Включение в налоговую базу по налогу на прибыль предоставленных целевых бюджетных средств в форме субсидии

Информационное письмо Международного консультативно-правового центра по налогообложению (МКПЦН) в адрес коммерческих организаций инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Настоящим письмом МКПЦН доводит до вашего сведения ситуацию, сложившуюся к настоящему моменту в отношении включения в налоговую базу по налогу на прибыль предоставленных целевых бюджетных средств в форме субсидии

2009 г.

Пунктом 2 ст. 251 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010 г.) было предусмотрено исключение из налоговой базы по налогу на прибыль целевых поступлений из бюджета. П

исьмом от 03.11.2009 г. № 03-03-05/196 «О налогообложении средств финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства» Минфин РФ в очередной раз подтвердил свою позицию в отношении налогообложения получаемых коммерческими организациями малого и среднего предпринимательства целевых поступлений из бюджета. По мнению финансового ведомства, полученные коммерческими организациями субсидии целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ (то есть, в понятии «целевых поступлений из бюджета», не включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль) не признаются. Исходя из изложенного, указанные целевые поступления учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы. Так, в Письме от 10.09.2009 г. № ШС-17-3/165@ Федеральная налоговая служба РФ разъяснила, что перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в статье 6 БК РФ. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются, в том числе, на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, полученные коммерческими организациями субсидии, в том числе и на возмещение затрат, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

2010 г.

С 01.01.2010 г. указанная выше позиция контролирующих органов нашла свое отражение в изменениях, внесенных в п. 2 ст. 251 НК РФ Федеральным законом РФ от 25.11.2009 N 281-ФЗ. В настоящее время из целевых поступлений, не учитываемых в целях налогообложения, исключены целевые поступления из бюджета, полученные коммерческими организациями. Следовательно, они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

Обобщая вышеизложенное, обращаем внимание коммерческих организаций малого и среднего предпринимательства на следующее.

При отражении в налоговом учете сумм полученных субсидий в составе внереализационных доходов, затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, должны учитываться налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

При этом необходимо учитывать следующее:

1) НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения;

2) многие виды расходов могут быть приняты только в пределах норм, установленных соответствующими статьями гл. 25 НК РФ;

3) основные средства, приобретенные за счет бюджетных средств, амортизируемым имуществом не признаются (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ), следовательно, их стоимость не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;

4) при наличии на конец налогового периода (года) неиспользованных сумм субсидий, они подлежат налогообложению на общих основаниях;

5) расходы должны быть подтверждены соответствующим образом, иначе они могут быть не приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Вышеизложенное позволяет говорить о том, что при учете сумм полученных субсидий в составе внереализационных доходов у коммерческих организаций малого и среднего предпринимательства может возникнуть налоговая база по налогу на прибыль.

Особое внимание данному вопросу следует уделить коммерческим организациям малого и среднего предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения. Так, например, при применении УСН с объектом «доходы» суммы полученных субсидий подлежат налогообложению в полном объеме без возможности уменьшения их на суммы произведенных расходов. Много сложностей возникнет и у плательщиков налога в связи с применением УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», так как перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы, является закрытым.

Тем не менее, 24 февраля 2010 года на заседании Комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства (МСП) под председательством Первого заместителя Председателя Правительства Российской Федерации И.И.Шувалова федеральным органам исполнительной власти поручено подготовить нормативные акты, направленные на освобождение от налогообложения средств, выделенных субъектам малого и среднего предпринимательства в качестве финансовой поддержки в рамках федеральных и региональных программ.

Запись опубликована в рубрике Бизнес, ВЛАСТЬ. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Добавить комментарий

Заполните поля или щелкните по значку, чтобы оставить свой комментарий:

Логотип WordPress.com

Для комментария используется ваша учётная запись WordPress.com. Выход /  Изменить )

Google photo

Для комментария используется ваша учётная запись Google. Выход /  Изменить )

Фотография Twitter

Для комментария используется ваша учётная запись Twitter. Выход /  Изменить )

Фотография Facebook

Для комментария используется ваша учётная запись Facebook. Выход /  Изменить )

Connecting to %s